10.11.2017 | Алексей Афонский

Принципы законной оптимизации

В Федеральной налоговой службе рассказали о том, как теперь будут проверять

Фото: shutterstock

Федеральная налоговая служба написала служебное письмо, в котором объяснила своим инспекторам, как правильно проверять предприятия в условиях изменившегося законодательства. Это позволит избежать юридических коллизий, которые возникали последние три месяца, но до сих пор сохранит неопределенность в отдельных вопросах.

В августе Налоговый кодекс пополнился новой статьей — «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Другими словами, в ней прописаны пределы прав налогоплательщиков на оптимизацию. Таких пределов немного. Традиционно оптимизация применяется к двум видам налогов: на прибыль и на добавленную стоимость. В первом случае плательщик пытается всячески завысить свои расходы и, напротив, занизить доходы. Во втором — доказать, что продал товаров на меньшую сумму, чем купил у своих поставщиков (тогда объем вычетов по НДС превысит сам начисленный налог).

По сути, чтобы обосновать уменьшение налоговой базы, нужно доказать отсутствие любых искажений: в документах, отчетности либо в «сведениях о фактах хозяйственной жизни». Вернее, доказывать обратное придется самим налоговикам во время проверок, ведь в России действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Кроме того, проверяющие должны убедиться, что предприниматель, будь то предприятие или ИП, совершал сделки без цели уменьшить свои налоги, а обязательства по ним исполнял указанный в договоре контрагент (или же другая сторона, которая может выполнять его роль по закону или договору). Последнее обстоятельство учтено на случай, если компания решит сама выполнить работы или оказать себе услуги, а потом укажет в отчетности расходы по ним.

Если эти три главных условия соблюдены, деятельность бизнесмена по оптимизации налогов признается законной, говорится в новой статье. Однако сама по себе она — не единственный правовой акт, действующий сегодня в России. Последние 11 лет ФНС руководствовалась постановлением пленума Высшего арбитражного суда от 2006 года. Сам суд был расформирован в 2014 году, а его полномочия перешли коллегии Верховного суда по экономическим спорам.

Главная особенность этого постановления заключается в том, что там не прописаны четкие критерии законности ухода от налогов. Вместо них присутствует довольно расплывчатое понятие «необоснованная налоговая выгода». Трактовать его можно вольно, что нередко и приходилось делать судам, которые рассматривали споры налоговиков и бизнеса. Так, выгоду предлагается считать необоснованной, если компания совершает экономически нецелесообразные операции и увеличивает за счет них расходы. Или если сама деятельность налогоплательщика не является настоящим предпринимательством, нацеленным на получение выгоды. Или если указанные в отчетности операции не могли быть произведены на практике.

Также в постановлении пленума ВАС прописано, что предприниматель должен действовать «с должной осмотрительностью». Это означает, что его партнеры и контрагенты должны быть проверенными и добросовестными компаниями. Если же суды признают их фирмами-однодневками, сам факт контакта с ними повлечет за собой санкции в виде штрафов и доначисления налогов. При этом сам плательщик может и не знать о прошлом своего партнера.

Наконец, в документе говорится о недопустимости участия в сделке аффилированных с плательщиком лиц. Сама такая операция неизбежно ведет к получению необоснованной налоговой выгоды.

По словам юристов, до 2014 года суды часто вставали на сторону бизнеса и признавали их действия законными. Однако после того, как арбитражные дела перешли в ведение Верховного суда, тот начал регулярнее удовлетворять иски ФНС — расходы, понесенные компаниями, признавались фиктивными.

Однако расплывчатость и неопределенность постановления пленума ВАС (в нем слишком много критериев, зачастую неоднозначных, по которым налоговая прибыль признается необоснованной) — не единственная проблема. Сама по себе она играла на руку налоговикам. Появление в августе новой статьи Налогового кодекса привело к коллизии — в России появилось два действующих документа, во многом противоречащих другу. Ведь в кодексе четко прописаны три признака, по которым компания признается нарушителем: фальсификация данных, совершение сделок с целью уйти от налогов и махинации с контрагентами.

Все эти три месяца налоговые инспекторы не знали, каким из двух документов руководствоваться при проверках. И вот теперь ФНС в своем письме все разъяснила: правила, отраженные в постановлении ВАС, и сложившаяся за последние 11 лет судебная практика больше не действуют — опираться теперь следует только на статью 54.1.

Также в письме (которое еще не опубликовано официально, но уже есть в правовой системе «Гарант») ведомство дает еще несколько указаний своим сотрудникам, которым предстоит проводить проверки бизнеса. Так, приводится несколько примеров тех самых «искажений сведений о фактах хозяйственной жизни» — в новой статье они точно так же не были прописаны, а значит, существовала опасность двоякой трактовки. Как выясняется, к искажениям относятся «дробление бизнеса» (в этом случае дочерние компании могут применять упрощенную систему налогообложения с меньшими ставками) или злоупотребление международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Но главным критерием, на который следует обращать внимание, — реальность сделки. Нереальной она признается, главным образом, в том случае, если исполнителем по ней выступил не тот, кто указан в договоре в качестве контрагента. Не забывая о презумпции добросовестности, инспекторы теперь должны будут использовать все средства, чтобы подтвердить свои подозрения. Например, опрашивать сотрудников компаний с обеих сторон, проводить экспертизы, в том числе и почерковедческие. «Дополнительными доказательствами могут быть нетипичность документооборота, несоответствие обычаям делового оборота поведения участников сделки», — говорится в письме.

Еще один момент, на котором останавливаются авторы, — доказывание умысла в действиях руководства компании (или индивидуального предпринимателя). В письме ничего не говорится о том, как именно умышленный характер нарушения повлияет на тех, кто его совершал, но юристы предполагают, что это отразится на сумме штрафа. Например, 20% от размера неуплаченных налогов могут превратиться в 40%.

Еще одно отличие новой статьи Налогового кодекса от постановления ВАС заключается в отношении к сделкам с участием аффилированных лиц. Раньше они служили доказательством незаконных действий компании. Теперь же в письме, хоть и сказано о том, что подконтрольность контрагента плательщику должна вызывать подозрения, подчеркивается, что сама по себе она не означает наличия махинаций.

«При этом необходимо учитывать, что положения НК РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла», — подытоживают авторы.

Юристы опасаются, что новые правила приведут к резкому росту доначислений налогов. Если раньше их размер ограничивался разницей между указанной плательщиком стоимостью приобретенных товаров и их рыночной ценой, то теперь государство сможет забирать себе расходы в полном объеме. Впрочем, уверенности в этом нет. Как видно, письмо от ФНС не до конца внесло ясность в ситуацию и оставило после себя вопросы.

То же можно сказать и о тенденциях налогообложения в России в целом. С одной стороны, различные ведомства предлагают новые льготы. Бизнес-омбудсмен Борис Титов недавно выступил с инициативой снижения ставок при росте собираемости, а Минкомсвязи ратовало за введение особой ставки в 10% для СМИ. С другой, Владимир Путин в конце октября поручил правительству к лету разработать и внедрить налог на майнинг, а банки вот уже несколько месяцев активно блокируют счета тысяч клиентов, подозреваемых в незаконном обналичивании денег для ухода от налогов.

КОНТЕКСТ

23.11.2017

Пленник Лазурного берега

Французские власти предъявили Сулейману Керимову обвинения и отпустили его под залог и подписку о невыезде

16.11.2017

На алтарь туризма

Гости из не входящих в Евразийский экономический союз стран получат возможность компенсировать НДС купленных в России товаров

13.11.2017

Капиталисты доброй воли

Более 400 богатейших американцев попросили Конгресс США не снижать налоги для богатых

Спасибо, что читаете нас!
Давайте станем друзьями:

Спасибо, не сейчас

24СМИ